Если компания применяет упрощенный режим налогообложения, то при составлении агентского договора стоит руководствоваться особенными правилами.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Разберем, какие общие положения имеет договор с агентскими поручениями и комиссией, чем отличается, как оказание услуг отражается в бухгалтерском учете.
Знание, что собой представляют , пригодится бухгалтерам и руководству компаний, ведь многим приходится пользоваться услугами агентов или оказывать посреднические услуги принципалам.
Что об этом сказано в законодательстве Российской Федерации? Как оформляются сделки и какие права имеет каждая сторона?
Под агентским понимают договор, при котором одной стороной (агентом) за оплату выполняются по поручениям других сторон (принципалов) действия юридического или иного характера.
Агенты ведут свою деятельность от себя (за средства принципалов) или от имени принципала (за его же деньги).
Так как агенты ведут деятельность юридического характера, а также осуществляют другие операции, то стоит определить, что включают в понятие «иные». Это:
При заключении агентского договора предполагается становление таких правовых отношений:
При составлении договора стоит ориентироваться на общий порядок о форме сделки и договора, поскольку в законодательстве не указаны особые требования.
Обязанности агентов на оказание юридических услуг от имени принципалов, в отличие от прав поверенных лиц могут быть закреплены только в договорах, которые составлены письменно.
При этом нет необходимости выдавать . При составлении устной договоренности, выдать доверенность необходимо в обязательном порядке.
Действия юридического характера влекут правовые последствия: возникновение, изменение, прекращение гражданских полномочий. Фактические действия не влекут никаких последствий.
Так, агент должен заниматься поисками потенциального партнера, организовывать переговоры, изучать рынок для того, чтобы выявить наиболее выгодные условия для проведения сделки.
Все полномочия могут быть переданы принципалу после того, как заключается сделка. При условии, что услуги предоставляются от имени принципала, то полномочия возникнут у принципала, минуя агентов.
Агентские договора не сводятся к традиционным и . При оформлении агентских договоров можно заключать и .
При этом все обязательства могут возлагаться на третьи лица. Но при этом субагент не имеет возможности организовывать сделки от имени принципалов, кроме тех ситуаций, которые оговорены в .
Особенности составления агентских договоров, действия на их основе оговорены в России.
Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.
Если не описан другой порядок уплаты в договоре, принципал должен перечислить сумму агенту в течение 7 дней с момента представления отчетов за прошедшие периоды.
Обе стороны могут создавать ограничения в праве в отношении друг друга (), если об этом говорится в документации.
В соответствии со ст. 1007 п. 3 ГК запрещено в агентских договорах устанавливать положение, которые позволят осуществлять реализацию продукции, предоставлять услуги и работы определенным потребителям или тем потребителям, которые живут на оговоренной территории.
При исполнении договоров агенты должны готовить отчетность по своей деятельности принципалам согласно указанному в документе порядку.
В противном случае отчет предоставляется по мере выполнения условий или после окончания действия договора ().
К отчетам прилагаются справки о понесенных затратах. Если у принципала есть возражения по отчетности агентов, то на информирование об этом у принципала есть 30 дней.
Агентские договора при УСН – это частое явление в деятельности предприятий, применяющих такой режим налогообложения.
Какие нюансы стоит учитывать при составлении договора и выполнении условий, прописанных в нем, при объекте «доходы» и «доходы минус расходы»?
Например, по условиям договора агентами должны быть заключены контракты на организацию рекламы, на ведение дел принципалов, что связаны с поручениями.
Лицо имеет право выбрать в качестве объекта прибыль или прибыль, что уменьшена на расходы ().
Согласно нормативным актам РФ, определяя прибыль, налогоплательщик на УСН должен опираться на положения , .
А значит, все средства, что получены агентом при оказании услуг в соответствии с агентским договором, не могут быть включены в базу единого налога.
Доходом (что облагается налогом) агентов на упрощенке будет считаться вознаграждение. Плательщики налога УСН используют кассовый метод при расчете прибыли.
Обычно, агенты, что заключают контракты за деньги принципалов, взимают вознаграждение из средств, полученных на выполнение договора.
За счет этого все выплаты (вознаграждения) агентам и являются прибылью, полученной от принципалов.
В договоре может быть указано, что агентом оплачивается рекламная кампания за личные средства, а тогда сумма выставляется принципалам для возмещения затрат.
Доходом будут и эти средства. Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами.
Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию.
За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора.
Видео: что будет если УСН поквартально не платить
19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены.
Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов).
Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов.
Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс. * 6%), а 50 процентов – это 360 руб. Сумма взноса меньше, а значит, единый налог уменьшают на сумму страховки.
Расчет:
720 – 224 = 496 рубля.
Организации на упрощенке используют кассовый метод и при ведении учета затрат, если объект обложения налогом – доходы минус расходы ().
Для определения налоговой базы по единому налогу агенты на УСН должны учитывать характер понесенных затрат. Агент на УСН (15%) должен формировать бюджет затрат, что связан с осуществлением условий поручения.
Расходы осуществляются из собственных средств, при этом периодически выставляются принципалам счета для возмещения затрат. Вернемся к примеру агентского договора для осуществления рекламной кампании.
Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору их должно быть возмещено.
Организации на УСН не должны уплачивать НДС (), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.
Агенты на УСН также не могут выставлять принципалам , где выделено НДС, вести и .
В таких ситуациях у предприятий, которые пользуются услугами агентов, могут возникнуть сложности с входными НДС по купленной продукции с участием агентов.
Что делать? В договоре должно быть положение, в соответствии с которым агенты будут действовать от имени принципалов.
Исполнители смогут представить счета-фактуры принципалам, которые будут принимать к вычетам налог на добавленную стоимость по услугам агентов.
Если агенты действуют от собственного имени, исполнителем на протяжении 5 дней должен выставляться счет-фактура на имена агентов ().
Затем будет выставляться принципалам другой счет-фактура, основой для оформления которого послужил документ, полученный от исполнителя.
Регистрировать такую документацию в Книге продаж и покупок не нужно ().
В бухучете агентов выручку, что связана с услугами посреднического характера, считают прибылью от проведения обычных операций ( – ).
Отражаются такие суммы с помощью счета 90 (отражается реализация), субсчета 90-1 (по выручке).
Здесь же используется счет 76-5 для проведения расчетов с дебиторскими и кредиторскими компаниями, субсчет для проведения расчета с принципалами».
Используются и такие счета:
Все сделки разделяют на такие группы:
От того, какой предмет договора, зависят и особенности ведения бухучета. В учете выручку отражают только после того, как получен отчет агентов о выполненных обязанностях согласно агентским договорам.
Отчет и будет подтверждением того, что соблюдены все условия признания выручки в бухучете, что указаны в п. 12 ПБУ 9/99:
Принципалом используются такие счета:
| Счет | Содержание |
| 45 | По отгруженной продукции (переносится при передаче товара сумма с Кт 41 на Дт 45) |
| Счет 90, субсчет 90-1 | При приобретении прав собственности на продукцию покупателем |
| Дт 90 субсчет 90-2 Кт 45 | Продажи и их себестоимость, а также продукция, что была отгружена |
| Счет 44 | Сумма, что причитается агентам согласно договору, которая является суммой расходов на продажу |
| Счет 76-5 | Расчет с дебиторскими и кредиторскими организациями – суммы вознаграждений агентов. Открывается субсчет для определения суммы выплаты в качестве вознаграждения |
Принципал применяет ОСНО, а Агент - УСН. Агент выступает от имени принципала и за его счет. Нужно ли в кассовом чеке онлайн кассы указывать НДС при продаже товара по агентскому договору? Читайте в статье.
Вопрос: Вопрос связан с Агентским договором.Принципал - юр лицо на общей системе налогообложения. Агент - юр лицо на упрощенной системе налогообложения. Агент выступает от имени и за счет принципала, в том числе и по принятию денежных средств за товар.Онлайн касса у агента настроена с учетом его системы налогообложения.,т,е УСН - НДС не облагается.НО! Когда Агент продает товар Принципала, необходимо ли в чеке выделять ставку НДС 18%??На данный момент происходит отбитие чека общей суммой и строка НДС - НДС не облагается.
Ответ: Да, нужно выделять НДС.
Сформируйте чек на онлайн-ККТ с НДС, указанным комитентом. Напротив товарной позиции укажите «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) «Комиссионер».
А вот три ответа на распространенные вопросы посредников по работе с онлайн-ККТ.
| Вопрос | Ответ |
| Комиссионер на ОСНО продает товары нескольких комитентов, которые применяют ОСНО и УСН. В одном кассовом чеке товары разных комитентов. Чью систему налогообложения указать в кассовом чеке? |
В чеке комиссионер указывает свою систему налогообложения. В данном случае ОСНО. А в реквизите «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) укажите «Комиссионер». Не забудьте указать в чеке ставку НДС по товарам комитента, то есть НДС на ОСНО или без НДС |
|
Комиссионер на УСН или ЕНВД продает товар комитента, который применяет ОСНО. Указывать в кассовом чеке НДС или нет? |
Сформируйте чек на онлайн-ККТ с НДС, указанным комитентом. Напротив товарной позиции укажите «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) «Комиссионер» |
| Нужно ли комиссионеру составлять акт КМ-3 при возврате товара в день его покупки? |
Нет, не нужно При возврате товара сформируйте чек с признаком «возврат прихода». И неважно, в день покупки вернули товар или нет |
| Как оформить возврат товара, если его продали до перехода на онлайн-кассу? | Сформируйте чек на онлайн-ККТ с признаком «возврат прихода». Так поступите и в случае, когда покупатель возвращает бракованный товар без чека на его покупку |
Организация планирует заключение агентского договора. По условиям агентского договора агент (организация) будет действовать от своего имени. Принципал и исполнители - плательщики НДС. Агент применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Агент по поручению принципала будет привлекать исполнителей для выполнения технологических работ, связанных с обслуживанием оборудования. Расчеты с исполнителями осуществляются через агента. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по указанному договору у агента? Каков порядок выставления счетов-фактур агентом?
Гражданско-правовые аспекты
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Порядок уплаты и размер агентского вознаграждения, как правило, устанавливаются в договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к таким посредническим отношениям также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по Налогу налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Из норм ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что агенты при формировании налоговой базы по Налогу должны учитывать в составе доходов от реализации только агентское вознаграждение, выплачиваемое принципалом за оказание посреднических услуг, а доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров, не учитываются (дополнительно смотрите письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279, от 07.09.2010 N 03-07-11/378).
Доход в виде агентского вознаграждения подлежит признанию на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) агенту иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Наряду с этим следует учитывать, что организация-агент не сможет учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по Налогу затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных за принципала, в частности в счет оплаты услуг привлеченных исполнителей, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).
При реализации посреднических услуг на территории РФ, подлежащих обложению НДС, организациями, являющимися плательщиками НДС, по НДС определяется как сумма дохода, полученная ими в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Вместе с тем организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации агентское вознаграждение организации, применяющей УСН, не будет облагаться НДС. Поэтому в агентском договоре с принципалом целесообразно указать, что сумма агентского вознаграждения указана без НДС, в связи с применением организацией-агентом УСН.
Поскольку организация-агент в данном случае не является плательщиком НДС, она не обязана составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).
При этом агенты, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей по "перевыставлению" счетов-фактур, полученных ими от продавцов при приобретении от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав для принципала в порядке, установленном приложениями к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Отметим, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). При этом обязанностей по ведению книги покупок и книги продаж на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, нормы главы 21 НК РФ не возлагают.
Счета-фактуры, выставленные исполнителями, организация-агент должна зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Так, при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В строках счета-фактуры "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реальных продавцов (исполнителей) (пп.пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
При составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким агентом продавцу и принципалом агенту (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В строках 6, 6а и 6б "перевыставляемых" счетов-фактур указываются данные о принципале (пп.пп. "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137), а в графах дублируются данные из счетов-фактур, оформленных продавцами (исполнителями) на имя агента. Подписываются такие счета-фактуры организацией-агентом (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 21.06.2012 N 03-07-15/66).
Кроме того, агент должен передать принципалу заверенные им копии исходных счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-07-11/31045).
"Перевыставленные" принципалу счета-фактуры агент регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В заключение отметим, что выставление агентом, применяющим УСН, счетов-фактур в адрес принципала с выделением НДС, на наш взгляд, не приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11).
Бухгалтерский учет
Если оказание услуг в рамках посреднических договоров является для организации-агента основным видом деятельности, то агентское вознаграждение следует рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности, в противном случае - в качестве прочего дохода (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
В бухгалтерском учете организации-агента не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц по агентскому договору в пользу принципала (п. 3 ПБУ 9/99). Аналогичным образом выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признается расходами агента (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что операции, связанные с исполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета организации-агента следующим образом:
Отражен факт выполнения приобретенных для принципала работ;
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Агентский договор при УСН - доходы минус расходы позволяет упрощенцу переложить на посредника часть функций по купле-продаже товаров, но требует специальных знаний. Что представляет собой такой договор и какие нюансы потребуется учесть — узнайте из нашей статьи.
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
О чем не стоит забывать при оформлении отчета агента — см. в статье .
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.
Бухгалтерские проводки при исполнении АД см. в статье .
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
О тонкостях учета агентского вознаграждения при совмещении режимов узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения .
Как упрощенцу учесть «исходящий» и «входящий» НДС, расскажет материал .
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Что учесть упрощенцу при заполнении КУДиР — см. в материале .
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
Схема для учета НДС:
Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал .
Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.
При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:
Пример
ООО «Бытхимсервис» в январе 2018 года оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:
ООО «Бытхимсервис» перечислило на расчетный счет ООО «Химторг» 2 суммы:
В КУДиР в январе 2018 года заказчик-упрощенец отразил следующую информацию, связанную с АД (иные доходы и расходы упрощенца, в т. ч. покупная стоимость товаров, в данном примере не рассматриваются):
Доходы:
Расходы:
Если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.
Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).
Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.
Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).
Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.
Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН : вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.
Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР . Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.
Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:
Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.
Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.
На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:
|
Операция |
||
|
Поступление средств от принципала |
||
|
Перечисление поставщику |
||
|
Поступление товаров от поставщика |
||
|
Отражение ТМЦ за балансом |
||
|
Списание комиссионных ТМЦ |
||
|
Отражено полученное вознаграждение |
Если фирма-принципал применяет ОСНО , то ее агент (даже упрощенец), независимо от чьего имени он действует, обязан выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС.
В соответствии с ГК РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту, остается его владельцем до момента продажи. Продажа осуществляется принципалом с привлечением посредника, поэтому выручка учитывается им при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент на УСН вознаграждается из доходов принципала, и, его вознаграждение будет расходом без НДС, т. е. счет-фактуру на вознаграждение агент в этом случае не выставляет.
Счета-фактуры, выставленные агентом приобретателям, фиксируются в журнале учета счетов-фактур, и не регистрируются им в своей книге продаж, а впоследствии передаются принципалу в качестве приложений к отчету. Агент, применяющий ОСНО, на сумму своего вознаграждения заполняет счет-фактуру.
Учет операций по схеме «Агент на УСН – принципал на ОСНО» в бухучете будет отражен так:
|
Операция |
||
|
У агента |
||
|
Реализации услуг по агентскому договору |
76/расчеты с принципалом (РП) |
|
|
Поступление средств от приобретателей |
||
|
Перечисление средств принципалу за вычетом вознаграждения |
||
|
Выручка по агентскому вознаграждению |
||
|
Зачтено агентское вознаграждение |
||
|
У принципала |
||
|
На основании отчета агента отражена реализация услуг |
||
|
Начислено агентское вознаграждение |
||
|
Списаны затраты на посреднические услуги |
||
|
Приобретателям услуг предъявлен НДС |
||
|
Учтена выручка за минусом вознаграждения посредника |
||
|
Учтено вознаграждение агенту |
||
Разновидностью соглашения о посредничестве является договор комиссии. Особенностью в статусе этого договора в сравнении с агентским аналогом, является то, что комиссионер (посредник) может выступать в нем, выполняя поручения комитента (заказчика услуг), только от своего имени, но за счет комитента. Бухучет по схеме «комиссионер на УСН – комитент на ОСНО» будет идентичным представленному выше.
Ст. 346.11 НК РФ освобождает упрощенцев от обязанности уплачивать НДС, поэтому агент принципала на УСН не исчисляет налог по операциям, касающимся принципала. Но на сумму вознаграждения агент по окончании сделки выставляет счет-фактуру, не регистрируя при этом его в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК). НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец в дальнейшем учитывает в расходах на УСН в привычном порядке.
Особенностью признания доходов принципалом на УСНО является то, что по налоговому законодательству выручкой упрощенца является вся сумма поступлений на счет. Поэтому, при удержании агентом вознаграждения из поступающих по сделкам средств суммой дохода будет считаться вся выручка от продаж, поступившая на счет агента.
