Главный распорядитель бюджетных средств . Распорядитель бюджетных средств – это означает, что мы имеем этого участника на этапе исполнения бюджета по расходам, т.е. там, где у нас расходование средств, там появляется и ГРБС . Подчеркиваю – распорядитель , потому что некоторые из вас пишут «распределитель», это не вполне правильно. Законодатель говорит все-таки о распорядителе. В ст.6 БК есть легальное определение, из которого мы видим, что таким ГРБС выступают, прежде всего, органы власти, причем всех трех уровней. Поэтому термин ГРБС относится как к федеральному уровню, так и к уровню субъектов и уровню местного самоуправления. В БК статус для всех них дан один, статус унифицирован. Понятно, что набор этих органов будет разный, но статус у них у всех подчиняется БК.
Итак, это орган публичной власти, прежде всего, но не только. Кроме органов, в числе ГРБС присутствуют наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры, здравоохранения, но не любые. Особая значимость этого учреждения определяется не субъективно каким-то органом, а путем внесения в ведомственную структуру расходов, т.е. формализованным путем, поэтому мы всех особых участников найдем в законе о бюджете, в приложении, которое называется «Ведомственная структура расходов».
Из определения в ст.6 БК совершенно очевидно видны 5 признаков ГРБС:
1. Является участником бюджетного процесса (есть в ст.152 БК)
2. Имеет статус либо органа публичной власти, либо особо значимого учреждения.
3. Не любой орган и не любое учреждение могут признаваться ГРБС, а только те, которые включены в ведомственную структуру расходов. В отношении органов это правило также работает, на примере Следственного комитета это было хорошо видно. СК как самостоятельный орган был сформирован (появился нормативный акт) в середине года, но он не признавался ГРБС, пока его не включили в ведомственную структуру расходов. В закон о бюджете где-то летом 2010 г. были внесены изменения, и он появился в перечне ГРБС. Поэтому сам по себе статус органа не говорит о том, что появляется статус ГРБС. 4. В их ведении находятся другие участники бюджетного процесса – распорядители и получатели. Этот признак имеет исключения, но в целом он действует. 5. Имеет право распределять бюджетные ассигнования и ЛБО (лимиты бюджетных обязательств). Распределение – характерный признак ГРБС.
Исходя из этих признаков и ст.6 БК, можно увидеть, что в качестве видов представлены органы и учреждения соответственно по уровням. В качестве примера ГРБС (на слайде 2010 г., выложены слайды 2015 г.) федерального бюджета можно увидеть: министерства, агентства, службы, ВАС РФ (живой еще тогда), ВС РФ, Счетная палата, Госдума, Генпрокуратура, т.е. любой орган государственной власти, включенный в ведомственную структуру в законе о бюджете.
Пример для Санкт-Петербурга и любого другого субъекта федерации можно найти в законе о бюджете субъекта на соответствующий год. Мы видим, что здесь те органы, которые созданы субъектом федерации, включаются в перечень ГРБС и соответственно получают статус участника бюджетного процесса. Здесь мы видим Законодательное собрание СПб, Администрацию, инспекции, комитеты и т.д.
Что касается учреждений, то количество их невелико (2010 г. – исчерпывающий перечень, 2015 г. – их еще меньше, т.к. прошла реформа Академии наук, но СПбГУ – неизменно ГРБС). Здесь мы возвращаемся к тому вопросу, к которому я в прошлый раз подошла: бюджетные учреждения не являются участниками бюджетного процесса, но в случае, когда они наделяются статусом ГРБС путем внесения в ведомственную структуру расходов, то мы их здесь видим. И вы видите, что на федеральном уровне это наиболее значимые учреждения: Государственный Эрмитаж, Российская академия образования и т.д. Этот перечень меняется, но, в основном, он сохраняется в таком виде с 2010 г.
Полномочия ГРБС. Статья 158 БК – одна из ключевых статей, для нас имеет существенное значение пункты 1 и 3. В п.1 перечислены полномочия ГРБС, а п.3 говорит об их роли в судебных процессах. Какие полномочия являются принципиально важными? На самом деле все, но сейчас не будем останавливаться на деталях, эту роль ГРБС посмотрим в теме «Исполнение бюджетов», где это явно видно. Чтобы понять, в чем особенности этого бюджетного процесса, самое главное – главный распорядитель планирует расходы. Это самое привлекательное, что есть в его статусе. Поэтому учреждения рвутся стать ГРБС, чтобы получить право планировать расходы. Это означает, что СПбГУ планирует себе расходы, как он считает нужным, обосновывает их и представляет – куда? Тоже вопрос непростой. Нормальные ГРБС представляют в Минфин, который составляет сводную картину. Мы находимся в ведении Правительства РФ. Но на самом деле у нас работа с плановыми расходами ведется Минфином – для СПбГУ создан специальный отдел, который курирует только 2 наших Университета.
Первое – планирование. Второе – распределение по подведомственным распорядителям и получателям . Кто эти получатели. Казенные учреждения. Распорядитель – это промежуточная управленческая структура. РБС есть далеко не у каждого ГРБС. Типичный пример – Минобороны, под которым есть еще Управления по военным округам (РБС), а ниже у них есть получатели (КУ) – воинские части. Если взять Минобрнауки, у него нет РБС – сразу подведомственные ему КУ – те образовательные учреждения, которые существуют в форме казенных. У всех остальных министерств, агентств и служб КУ, которые относятся к их ведению, получают от ГРБС ту часть бюджетных ассигнований и ЛБО, которая им распределяется. А кто распределяет деньги, тот заказывает музыку – назначает условия использования, и за этим неизбежно возникает право контролировать эффективность, целевое использование бюджетных средств. Если мы посмотрим на ст.158 БК, то контрольные полномочия там не раскрываются, они выделены в отдельную ст.161-2, это новая статья, в теме контрольных полномочий мы тоже будем об этом говорить. Планирование, распределение, третье важное – формирование перечня подведомственных распорядителей и получателей . Каждый ГРБС издает приказ о перечне подведомственных ему получателей. Таким образом, у нас все КУ распределены по ГРБС, бесхозных нет. Каждое КУ привязано только к одному ГРБС и получает деньги только от него. Этого требует принцип подведомственности расходов. Формирование перечня – важнейшая прерогатива. Если посмотреть на этот вопрос с т.з. гражданского законодательства, то это означает, что ГРБС осуществляет функции учредителя.
Важнейшее полномочие – определение порядка утверждения бюджетных смет подведомственных КУ и формирование гос/мун задания . ГРБС – фигура, которая отвечает за то, чтобы все те задачи и функции, которые осуществляет публичный субъект, были профинансированы. Финансовые ресурсы д.б. доведены через бюджетные ассигнования и ЛБО до конечных получателей – КУ.
В п.3 ст.158 мы видим еще одну роль ГРБС – его участие в субсидиарной ответственности. Пункт 3 указывает на два основания, по которым ГРБС выступает в суде ответчиком от имени публично-правового образования. Именно в адрес ГРБС выносится решение взыскать с РФ или иного публично-правового образования взыскать какую-то сумму в пользу третьих лиц. Эти третьи лица возникают по двум основаниям:
1. Статья 15 ГК – возмещение вреда . Если действиями должностных лиц или органов причинен вред здоровью гражданина, возмещение этого вреда должно быть адресовано РФ в лице органа-причинителя вреда, который как ГРБС должен обеспечить возмещение вреда в финансовом смысле. Для этого в его распоряжении есть финансовые ресурсы, которые он имеет право распределить на эти цели. Если мы посмотрим на ст.1071 ГК, она говорит, что если иски о взыскании предъявляются к РФ или иному публично-правовому образованию, то ответчиком выступает по общему правилу финансовый орган. Если иное не установлено в порядке ст.125 ГК, и как раз там установлено правило ст.158 БК. Ст.125: надлежащим образом м.б. дано поручение представления интересов органам, организациям, физлицам. В нашем случае это как раз реализация ст.125 ГК – БК в ст.158 устанавливает специальное правило, поэтому оно применяется, тогда как в ст.1071 ГК финансовые органы – общее правило. Естественно, суды это знают, было специальное ППВАС №23 «О порядке определения ответчиков», но в ситуации, когда суд не может определить надлежащего ответчика и не может применить специальную норму, применяет общую норму – ответчиком признается финансовый орган, который уже сам, будучи представителем этого публичного субъекта, либо сам говорит о надлежащем ответчике, либо принимает на себя последствия принятого решения.
2. Денежное обязательство подведомственных КУ. Когда КУ не может исполнить свои денежные обязательства в силу недостаточности ЛБО, а за ЛБО отвечает ГРБС, поэтому он и несет субсидиарную ответственность. Раз он распределил ненадлежащим образом – не хватило, значит, он должен обеспечить исполнение денежного обязательства КУ. Либо если он распределил, как положено, но КУ ненадлежащим образом осуществило свою деятельность, все равно публичный субъект остается ответственным. Субсидиарная ответственность наступает, а дальнейшие разбирательства между ГРБС и КУ осуществляются в отдельных процедурах, и то третье лицо, которое оказалось потерпевшим, никакого отношения к этому не должно иметь. Поэтому это совершенно логичные два основания, когда возникает субсидиарная ответственность.
В БК есть специальная глава, которая посвящена порядку исполнения судебных актов. И, да, почему опять бюджетные учреждения? Потому что в конце 2013 г. были внесены изменения в ст.120 ГК и законодатель, отказавшись от субсидиарной ответственности по долгам БУ вдруг вернул частично субсидиарную ответственность. Эта норма еще новая и она пока никак в БК не отражена, но из ГК субсидиарная ответственность вернулась в отношении определенной части обязательств БУ, поэтому можно говорить, что она есть по долгам КУ и БУ в части, предусмотренной ст.120 ГК. Вернулась СО для БУ в части обязательств перед физлицами. Идея понятна – защитить физлицо. Но норма не может работать местами: тут работает, тут нет. Поэтому, очевидно, в БК изменения еще д.б. внесены. Запомнить: государство отказалось от ответственности по долгам БУ (за искл. ст.120 ГК). Ранее в ГК была СО по денежным обязательствам КУ, а в отношении БУ и АУ от ответственности публичный субъект отказался в 2010 г. БУ и АУ в хозяйственном обороте теперь действуют совершенно самостоятельно, не имея никакой защиты в лице публичного субъекта. Что такое БУ? Это учреждение, которое получает субсидию из бюджета, зарабатывает на платных услугах и несет полную ответственность своим имуществом. При этом его особо ценное имущество забронировано от взыскания путем составления перечней, на которые взыскание не производится. Отказ от СО в части БУ и АУ с 2010 г., а КУ как были, так и остаются, и вдруг теперь в части БУ СО вернулась, но только для защиты физлиц. Гражданский оборот с его проблемами совершенно не волнует законодателя. БУ наделает долгов, а отвечать – чем оно будет отвечать? Если оно не может заплатить по своим контрактам, значит, у него денег нет, на имущество обратить взыскание нельзя. Обанкротить его нельзя. Круг замкнулся.
Распорядители бюджетных средств
Распорядитель – фигура, которая предусмотрена в п.2 ст.158 БК. Этот участник бюджетного процесса наделен некоторыми полномочиями, характерными для ГРБС, но не всеми. Распорядитель не имеет права: не формирует перечень (это делает ГРБС), не имеет никакого отношения к бюджетной росписи, к гос/мун заданию и к реестру расходных обязательств. Осуществляет он главным образом то, что ему передано от ГРБС: распределяет бюджетные ассигнования и ЛБО по подведомственным ему КУ, т.е. осуществляет функцию управления на своем среднем уровне .
У некоторых ГРБС нет подведомственных им получателей. Например, КС. Целый ряд функций он осуществлять не может – нет никаких возможностей что-либо разделить, потому что он один. Он в этой части совмещает статус получателя и ГРБС, но имеет право планировать свои расходы – это важно. Статус ГРБС он сохраняет, но целый ряд полномочий реализовать не может, т.к. нет подведомственных получателей. Эти особенности также могут проявляться у тех учреждений, которые получили статус ГРБС. В частности, в СПбГУ тоже нет подведомственных КУ, хотя право на создание учреждений из закона о двух Университетах вытекает, но право не реализуется, потому что гражданское законодательство не создает необходимой структуры. Поэтому в этой части и те учреждения, которые являются ГРБС, осуществляют не все полномочия, а только те, которые они реально могут осуществить.
Администратор доходов
Администратор доходов – прямо противоположная роль участника бюджетного процесса по аккумулированию денежных средств в бюджет . ГРБС тратит, АД собирает, дополняет бюджет. Но при всем этом это одни и те же лица – министерства, агентства, службы и организации. Отличие перечня АДов – включен Центральный банк. ЦБ – ГАД, но не ГРБС, т.к. не финансируется из бюджета, работает на условиях самофинансирования. Но он АД – часть прибыли ЦБ признается доходом федерального бюджета, ст.51 БК – неналоговый доход. Эта часть прибыли, изымаемая в бюджет, администрируется ЦБ. Что касается органов, они на всех уровнях одновременно (Г)АД и ГРБС. Поэтому у органов власти возникает такой двойной статус.
Особенности администраторов. Если в распределении средств главной фигурой является ГРБС, то в администрировании доходов главной фигурой является АД, ГАД же – вторичная фигура. Но, как правило, ГАД – одновременно АД. Например, ФНС – ГАД, но реальным АД выступает та инспекция, тот налоговый орган, на учете в котором состоит налогоплательщик. Главные полномочия АД – контроль за своевременностью и полнотой уплаты доходов в бюджет, а это может сделать только тот, кто состоит в непосредственной связи с плательщиком: кто ведет их учет, контролирует своевременность и полноту уплаты и ведет учет недоимок. Поэтому первая функция - контроль за своевременностью и полнотой уплаты, вторая – взыскание сумм недоимок, третья (самая важная) – возврат, зачет или уточнение платежа. Это все властные функции АД. Если на федеральный уровень вернуться, то все без исключения ведомства (вернее, там есть исключения, но ладно), практически все федеральные министерства, агентства, службы признаются АД и за ними закрепляются администрируемые доходы. Если откроем закон о федеральном бюджете на 2015 г., увидим там перечень ФОИВ, включая ФСБ, ФТС, Минфин и т.д. Это ГАД, за которыми закреплены в законе перечни администрируемых ими доходов. Поэтому ФНС главный, но не единственный АД. Полномочия у всех совершенно одинаковые и определяются они ст.166.1 и ст.218 БК, к которой мы вернемся в теме «Исполнение бюджетов». АД один для всех уровней и неважно, какой это орган. Еще раз - контроль за полнотой и своевременностью, взыскание задолженностей, возврат излишне уплаченных, зачет или уточнение платежа. Это важнейшие полномочия.
Если говорить о взыскании, то оно возможно в судебном либо внесудебном порядке, но общий порядок – судебный, а правом на внесудебное взыскание (бесспорное) наделены ФНС и ФТС. Внесудебный порядок взыскания это исключение, потому что это нарушение ст.35 Конституции, которая гарантирует защиту права собственности и взыскание допускает только в судебном порядке, но в части обязательных платежей допускается внесудебный порядок. Была проверка КС, он сказал, что это допустимо, поскольку обязательные платежи принадлежат публичному образованию, поэтому бесспорный порядок допустим с правом последующего обжалования и т.д. Поэтому если мы говорим о неналоговых платежах, которые администрирует, например, Росимущество, которое администрирует арендные платежи, подлежащие зачислению в бюджет, то если образуется задолженность по этим платежам, взыскание будет в судебном порядке, т.к. Росимущество не относится к органам, наделенным правом бесспорного взыскания. Отсюда вытекает очень важный практический вывод: если обнаруживается ситуация излишне уплаченного платежа в бюджет, обращаться за возвратом, зачетом или уточнением надо именно к соответствующему администратору . Он принимает решение, а исполнять это решение, если речь идет о возврате, например, будет Федеральное казначейство , это уже другая процедура перечисления средств лицу, которое имеет право на их получение. Решение принимает именно администратор в силу того, что в его распоряжении имеется информация о том, кто является плательщиком, какой объем платежа он обязан внести, и может принять решение о возврате, об отказе в возврате или о частичном возврате. Налоговый орган решает вопрос о возврате не просто – только на том основании, что есть излишне уплаченная сумма – он проверяет всю ситуацию. Если налогоплательщик переплатил в бюджет налог на имущество и пошел за возвратом, налоговый орган вернет, но при этом проверит, нет ли у него недоимки по другим налогам. Если есть, вернет только остаток после погашения всех недоимок. Эти правила предусмотрены в ст.78,79 НК, это очень непростые процедуры, они вторгаются в имущественную сферу. КС проверил, сказал, что допускается такая процедура возврата. Что такое – налогоплательщик излишне уплатил налог в бюджет? В бюджет попала сумма, которая бюджету не принадлежит, на которую он не имеет никаких прав. Должен вернуть. По ГП это неосновательное обогащение – возврат и проценты по ст.395 ГК. Но это в ГПО. У нас публичные отношения, поэтому возврат предусматривается, но по правилам НК, в т.ч. возможность принудительного изъятия недоимки по другим налогам. Проценты за удержание чужого имущества тоже предусмотрены в НК, они тоже равны 1/365 (? проверить ) ставки рефинансирования ЦБ, но не во всех случаях, а только когда со стороны публичного субъекта есть нарушение права и оно как раз определяется НК. Если переплата произошла, но в течение месяца с момента подачи заявления средства возвращены, то никаких % на эту сумму не начисляется. По истечении месяца возникает неосновательное обогащение в гражданско-правовом смысле, начисляются %. Вопрос о природе излишне уплаченного платежа в бюджет постоянно обсуждается , но тема не закрывается, т.к. цивилисты настойчиво говорят о том, что излишне уплаченный платеж в бюджет, не принадлежащий по праву публичному субъекту, имеет гражданско-правовую природу и должен решаться по правилам ГК. Но наличие публичного регулирования в налоговых отношениях на практике приводит к обратному выводу. КС сказал, что это соответствует Конституции.
Правом на администрирование всех налоговых доходов всех уровней бюджетной системы наделена исключительно ФНС . И тут мы сталкиваемся с тем, что у нас АД – участник бюджетного процесса, если мы опустимся на уровень МСУ или субъекта РФ, то у нас получается, что администрировать налоговые поступления в бюджет субъекта будет орган федерального уровня – ФНС. Никаких отношений с субъектом или МО эта система органов не имеет. Получается, что у нас орган, не относящийся к этому уровню власти, вторгается в бюджетный процесс. Это создает проблему ст.31 БК (принцип самостоятельности бюджетов), которая фиксирует положения о том, что бюджетный процесс осуществляется соответствующими органами, т.е. органами, которые относятся к этому уровню власти. Это – очевидные вещи, фискальный суверенитет, но в отношении ФНС действует другое правило: федеральные налоговые органы администрируют все налоговые доходы. Насколько это правильно? Если пытаться доказать, что это неправомерно, тогда мы придем к тому, что во всех субъектах и МО д.б. созданы свои налоговые органы. Это еще не так страшно, а страшно то, что если они все будут наделены правом бесспорного взыскания, это приведет к полной катастрофе. Если посмотрим на СПб, у нас 111 МО – 111 налоговых органов, каждый из которых будет администрировать только на своей территории. Бизнес станет невозможным. Когда решался вопрос об администрировании доходов в 1993 г., субъекты и МО очень активно пытались добиться права самостоятельного администрирования налоговых доходов, и даже был принят закон «О финансовых основах местного самоуправления», в котором было предусмотрено создание собственных налоговых органов. Но этот закон никогда не был реализован в этой части, и система налоговых органов всегда была централизованной – исключительно федеральной.
К ст.166.1, которая закрепляет такое администрирование, есть еще Постановление Правительства № 995, которое устанавливает порядок взаимодействия налоговых органов с финансовыми органами соответствующего уровня. Почему в этом есть необходимость? Потому что возникает вопрос: налоговая инспекция на территории какого-то района Ленобласти администрирует федеральные, региональные и местные налоги, но какие у нее будут приоритеты? В первую очередь, администрировать федеральные. Это нормальная система управления, т.к. уровень подчинения является определяющим. Поэтому для того, чтобы защитить интересы субъектов и МО, принято Постановление № 995, в котором ряд правил, важнейшее - правило об информационном обмене. На практике с достаточной регулярностью (раз в день) налоговая предоставляет информацию о доходах, поступивших в бюджет. Таким образом, органы МСУ или субъекта имеют оперативную информацию об объемах поступающих в бюджет налогов, это очень важно. С более редкой регулярностью налоговая предоставляет информацию об объемах задолженностей, штрафных санкций. Информационный обмен налажен, и говорить о том, что происходит нарушение конституционных прав, гарантированных субъектам и МО, я бы сейчас не стала. Практика в этой части споров и проблем не зафиксировала.
Зато есть проблема, которая имеет несколько вариаций, и те из них, которые прошли судебную практику, показывают, что это совершенно неразрешимые вещи. Речь идет о том, что налоговые органы принимают решение о возврате излишне уплаченных налогов в местные бюджеты и бюджеты субъектов. Дело: Калининградская область, г. Светлогорск – на территории этого городского поселения располагался крупный комбинат-налогоплательщик. Он заплатил земельный налог в местный бюджет г. Светлогорска, а практически через 3 года подал уточненную декларацию и написал заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога 3 года назад, т.е. те финансовые года закрылись. Налоговая принимает решение о возврате этого излишне уплаченного налога из бюджета Светлогорска, и бюджет обнуляется – все ушло на возврат. При этом администрация Светлогорска не согласна с тем, что налог был излишне уплачен. Налоговая при принятии решения ни с кем его не согласовывала, она не обязана. Потом в судебном порядке было признано, что налоговая ошиблась и возврат был сделан неправомерно. И что дальше? Ситуация такова, что решением налогового органа местному бюджету причинен реальный ущерб. Как защититься МО? Светлогорцы пошли в СОЮ, их сразу отправили в АС, там их тоже сначала послали, т.к. спор между МО и налоговым органом по вопросу уплаты налогов. А при чем тут МО? Оно – не участник налоговых отношений. В итоге дело взял ВАС и вынес решение: иск МО Светлогорска удовлетворить. Никаких обоснований не было, т.к. нет никаких норм, чтобы решить дело в пользу МО. При этом все признавали, что реально это решение было неправильным с т.з. того, что не было оснований к возврату этой суммы. В вопросе компенсации ущерба никаких способов решения нет до сих пор. Поэтому, с одной стороны, налоговые органы осуществляют администрирование – действуют в пределах БК. Пока КС не сказал, что это противоречит Конституции, т.е. нет ничего угрожающего, но если совершается ошибка со стороны налоговых органов, то для ее исправления никаких способов не существует. Теперь и ВАС нет, поэтому никаких перспектив у пострадавших просто нет. И, заметьте, такие ошибки реально могут быть. Сложные дела, разные подходы. Но если налоговая потом передумала, она тоже не может это исправить, это ситуации очень непростые.
Еще одно тупиковое дело: плательщик вместо Смольнинского округа заплатил по ошибке в другой округ. Смольнинский, который не получил, пошел искать правды. Плательщик исчез в неизвестном направлении. МО ничего сделать не может, т.к. оно нигде не участвует в этих отношениях – ни с казначейством, ни с налоговым органом, ни с плательщиком, которого нет, ни с МО, которое получило и не возвращает. Никаких способов решения этих ситуаций не существует. Отсутствие этого регулирования – нарушение конституционной гарантии местного самоуправления, в отношении субъектов тоже вопрос стоит и не решается. Такая система администрирования налоговыми органами всех налогов, как у нас, это не единственная возможная система. Есть другие, у нас жесткая вертикальная система и надо с ней работать.
Главные администраторы и администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов
Это все те же органы публичной власти, единственное, что их меньше. На федеральном уровне это Минфин, Минэкономразвития, Министерство промышленности и торговли. Это органы, уполномоченные Правительством на осуществление заимствований , и они отвечают за эту часть администрирования ИФДБ (доход и расход относятся к одному органу). Больше говорить о них не будем, они побочные, но нужно понимать, что у отдельно взятого, например, Минэкономразвития на сегодняшний день существует несколько статусов: ГРБС, ГАД, ГАИФДБ. В разных ситуациях реализует разные статусы. Эти обозначение – ГРБС или ГАД – фигурируют только в бюджетном законодательстве, в других актах эти термины не применяются, только наименование органа. Поэтому нужно всегда, столкнувшись с такого рода полномочием, связанным с администрированием доходов или с распределением денежных средств из бюджета, определять, какой статус при этом реализуется, и применять соответствующие нормы БК. На сегодняшний день это актуально, т.к. идет активное субсидирование, а распределение субсидий относится к статусу ГРБС.
Лекция 5. Шевелева. 27.03.2015
Тема: Статус казённых учреждений, статус бюджетных учреждений (и новых, и старых).
Казенное учреждение – единственный невластный субъект среди участников бюджетного процесса.
Вместе с тем, у КУ, кроме бюджетно-правового статуса, есть еще и гражданско-правовой. В том числе, для бюджетно-правовых последствий имеет значение то, что имущество у КУ находится на праве оперативного управления и то, что по обязательствам КУ несет ответственность создавший его публичный субъект, т.е. субсидиарная ответственность сохраняется. И БК и ГК признают КУ надлежащим ответчиком, КУ отвечает по всем обязательствам, это означает, что с точки зрения процессуального права иск надо предъявлять к КУ, субсидиарная ответственность наступает в процедуре, предусмотренной для субсидиарной ответственности.
Бюджетно-правовой статус КУ.
Ст. 6 БК дает определение КУ, из которого для нас важно, что КУ может быть создано любым публично-правовым субъектом и важно, что финансирование КУ осуществляется на основании бюджетной сметы . Бюджетная смета применяется только для КУ (больше нигде не применяется) как оформление финансирования. КУ может быть как учреждением, которое оказывает публичные услуги (образовательные, услуги в области здравоохранения), но КУ также признаются и органы власти, если они приобретают статус юр лица, то они приобретают этот статус только в организационно-правовой форме казенного учреждения.
В ст. 6 есть также определение получателя казенных средств, этим получателем признаётся КУ, тут принципиально важно, что законодатель связывает с получателем бюджетных средств его право принимать на себя обязательства от имени публично-правового образования и исполнять их за счёт средств соответствующего бюджета. Т.е. КУ в гражданском обороте действует от имени публично-правового образования , от его имени приобретает обязательства, исполняет за счет средств его бюджета, поэтому логично, что ответственность за неисполнение этих обязательств лежит на создавшем его публичном субъекте.
Тут возникает сложный нюанс. Средства КУ не отделены от средств казны. Когда сталкиваемся со сложными ситуациями на практике надо помнить, что средства КУ – это средства казны, в отличии от АУ и БУ, средства которых от казны отделены. Если это средства казны, то соответственно режим этих средств будет подчиняться БК РФ и актам, которые изданы в соответствии с БК. Если это средства иного учреждения, то у них иной правовой режим, там мы говорим о субсидии – будет сложный правовой режим – она есть и в БК, но в основном этот режим определяется бюджетным законодательством.
Можно выделить несколько признаков КУ, исходя из БК и доктринальных подходов.
КУ – юрлицо.
КУ находится в ведении только одного ГРБС, связь только с одним, «одна любовь, одна связь».
Финансирование деятельности КУ осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета, т.е. бюджета того публично-правового образования, который его создал.
Для финансирования используется бюджетная смета, как специальный документ, специальная процедура только для КУ.
Для КУ единственно возможным счетом является лицевой счет, который открывается и ведется в органе ФК, финансовом органе, если это субъект ФР, финансовом органе муниципального образования, если это МО.
КУ имеет право на принятие и исполнение бюджетных обязательств. Тут и проявляется его участие в бюджетном процессе.
КУ создается для оказания только публичных услуг.
КУ могут быть федеральными, региональными и муниципальными. Какие у нас бывают муниципальные образования? Мун. район, городской округ, поселение, внутригородская территория городов Москва и СПб, новое МО – внутригородской район города, который имеет соответствующее деление.
Ст. 161 и 162 БК РФ определяют в совокупности бюджетный режим КУ. Но ст. 161 – статья, которая называется «КУ», а 162 – называется «Получатели бюджетных средств». Законодатель разводит эти два понятия, Шевелева не видит глубинной мысли в этом разведении, но эти две статьи изначально существовали в БК РФ, поэтому и остаются. Но единственный момент надо понимать – КУ может оказаться органом власти и в этом смысле будут особенности, но во всех смыслах КУ – это получатель, в том числе и когда КУ – это орган публичной власти.
Что мы видим дополнительно к тому, что было уже сказано? КУ составляет, утверждает, исполняет бюджетную смету. ГРБС не утверждает бюджетную смету, а устанавливает только порядок утверждения, а само утверждение – это прерогатива КУ в том порядке, который предъявил ГРБС.
КУ ведет бюджетный учет – это подконтрольная деятельность, то есть осуществляется контроль по данным бюджетного учета.
КУ имеет право осуществлять приносящую доход деятельность по тем видам, которые предусмотрены у него в уставе, но доходы от этой деятельности – это доходы соответствующего бюджета, они поступают в бюджет, улучшения благосостояния самого КУ от этого не происходит. В этом отличие от БУ, оно получает такие средства в свое самостоятельное распоряжение, соответственно у него есть стимул осуществлять такую деятельность. У КУ такого стимула нет, поэтому такая деятельность – обременение, обязанность. Например, в организационно-правовой форме созданы все учреждения исполнения наказания, но, исходя их положений соответствующего законодательства, эти учреждения должны организовать труд заключенных, труд этот не бесплатный, поэтому в результате исполнения этих обязанностей возникает доход, который частично выплачивается заключенным, а остальное – в доход федерального бюджета, потому что учреждения исполнения наказания могут быть только федерального уровня.
Другой пример, Академия Генеральной Прокуратуры создана в форме КУ, это образовательное учреждение. Академия имеет право оказывать платные образовательные услуги, но этот доход – доход федерального бюджета (Академия – федеральное КУ).
В отношении КУ существуют определенные запреты и ограничения, которые отражают особенности бюджетно-правового статуса.
В частности, КУ не могут заключать договоры на получение кредитов или займов (потому что отвечает за это публичный субъект, и он не хочет, чтобы у него возникала задолженность).
КУ не предоставляются субсидии, бюджетные кредиты. Субсидии не предоставляются, потому что используется другой способ финансирования – бюджетная смета. А бюджетные кредиты не предоставляются потому что за них также надо платить, надо возвращать, а КУ такой возможности не имеют.
Запрет на использование расчетного счета в силу того, что средства не отделены от казны – т.е. только лицевой счет.
И запрет на использование доходов от приносящей доход деятельности.
Бюджетная смета
Главное то, что бюджетная смета включает в себя только коды бюджетной классификации, которые относятся к расходам . Типичная ошибка на экзамене – переход от сметы доходов и расходов к бюджетной смете не улавливается. Для БУ по прежнему используется смета доходов и расходов. Бюджетная смета – смета только по расходам. КУ получает право осуществить расход за счет публично-правового образования и от его имени, а доходов у КУ вообще нет. Также не путать доход с правом осуществить расход. КУ для того, чтобы осуществить расход, получает средства от публично-правового образования, но при этом получает не доход, а право осуществить расход.
Право осуществить расход строго подчиняется бюджетной классификации. Бюджетная классификация – все там очень строго, детализировано, никакой дискреции КУ не остается, все строго по смете.
Ст. 221 БК РФ говорит о бюджетной смете. Бюджетная смета – совокупность лимитов бюджетных обязательств. ЛБО – право осуществить расход по соответствующему коду бюджетной классификации.
Существует приказ Минфина, видимо, по бюджетной смете (реквизитов не называет, есть на слайдах).
Правовой режим лицевого счета
ЛС – совершенно уникальный продукт бюджетного права, ничего похожего нигде нет, не путать с расчетным/банковским счетом.
ЛС - это счет, который открывает финансовый орган каждому КУ (кроме того такие счета открываются также распорядителям, главным распорядителям), на этом счете отражаются расходные обязательства по исполнению бюджетной сметы. По сути – записи о том, на что израсходованы бюджетные средства и в каком объеме. Такой лицевой счет позволяет осуществить как текущий, так и последующий контроль.
Приказ ФК, который регулирует порядок ведения ЛС (тоже на слайдах).
ЛБО – объем прав, разрешение осуществить расход в том объеме, который зафиксирован в бюджетной смете.
Обязанность КУ вести учет бюджетных обязательств. О чем идет речь? О постановке на учет гражданско-правовых договоров, которые заключают КУ, когда эти договоры носят длительный характер (хотя все договоры подлежат постановке на учет), чтобы для совершения расходных операций были известны объем договора и сроки, когда эти платежи должны пройти, чтобы не пропустить эти сроки (не допустить возникновения г-п ответственности, которая бы обременяла казну). Если такой договор не поставлен на учет, то, когда подходит срок платежа, ФК не пропустит этот платеж, т.к. нет данных о договоре, таким образом, неисполнение договорных обязательств, суд и т.д. В теории вопрос: должен ли контрагент знать о необходимости со стороны КУ постановки договора на учет? Соответственно, может ли и контрагент нести ответственность (или солидарная ответственность с КУ) в таком случае? Пока это только в доктрине, на практике сейчас контрагент не несет ответственности за то, что не было исполнено это обязательство. Шевелева говорит, что контрагенту и так плохо – он свои денежные средства получит только в судебном порядке, вот и всё наказание.
П. 8 ст. 161 БК РФ – императивное положение о том, что КУ самостоятельно выступают в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам. Если КУ не оплачивает заключенный договор, то требования должны быть предъявлены к нему. Судебное решение будет вынесено в адрес казенного учреждения. Отвечать по своим обязательствам КУ будет теми средствами, которые отражены у него в бюджетной смете, а субсидиарная ответственность будет только в том случае, если этих средств будет недостаточно. П. 3 ст. 158 БК РФ – главные распорядители вступают в субсидиарную ответственность от имени публичного субъекта, только если лимитов бюджетных обязательств оказалось недостаточно.
Ст. 70 БК – исчерпывающий перечень возможных расходов КУ (оплата труда, закупка товаров, работ услуг, уплата налогов и всё).
Бюджетные учреждения
ФЗ-83 от 08.05.2010 – БУ «нового типа»(БУНТ). Но забывать старые тоже рано.
БУНТ не являются участниками бюджетного процесса. Их статус определяется ГК и ФЗ о некоммерческих организациях. Только в некоторых моментах применяется БК РФ. Но сохраняется контроль за использованием средств, которые выделяются БУ, сохраняется ответственность.
С точки зрения ГК РФ БУ отвечают по своим обязательствам принадлежащим ему на праве оперативного управления имуществом, в том числе тем имуществом, которое им приобретено на средства от приносящей доход деятельности, БУ – полноценный участник гражданского оборота. Про недвижимое имущество вообще речи не идет, недвижимое имущество остается в собственности публично-правового субъекта и распоряжение им осуществляется с его согласия, обращение на такое имущество взыскания запрещено. Но при этом особо ценное движимое имущество тоже забронировано от взысканий. Таким образом, возникает вопрос: каким вообще имуществом отвечает БУ в гражданском обороте? Денежными средствами (субсидии, получаемые из бюджета + доходы от приносящей доход деятельности – у обеих групп одинаковое положение, одинаковый правовой статус).
Субсидиарная ответственность со стороны публичного субъекта отсутствует, как общее правило. Новый закон – 2014 года – предусматривает субсидиарную ответственность для БУ только в одном вопросе – в случае причинение вреда гражданам.
Ст. 298 ГК РФ режим имущества оперативного управления. БУ имеют право осуществлять приносящую доход деятельность, но эта деятельность не любая, а только та, которая отвечает его уставным целям и задачам. Поэтому правоспособность не общая, а целевая (специальная). А если БУ все-таки осуществляет деятельность, которая не предусмотрена уставом, что это за доход, чей он? Никаких иных вариантов, кроме как того, что это доход соответствующего бюджета, быть не может. Это все будет определяться в судебном порядке, но суд должен принять именно такое решение.
ФЗ о некоммерческих организациях дает определение БУ (ст. 9.2).
Если БУ получает государственное (муниципальное) задание, то такого рода задание должно быть обеспечено соответствующим финансированием (нельзя дать задание и не дать на него денежные средства, иначе это командно-административная система). БУ не вправе отказаться от выполнения такого задания. Даже если дают мало денег, средств не хватает, все равно отказаться нельзя. Как в таком случае выполнить задание? За счет средств от приносящей доход деятельности. Именно поэтому средства от приносящей доход деятельности и средства субсидий объединяются на одном лицевом счете и имеют один правовой режим.
Государственное и муниципальное задание до последнего времени устанавливалось ГРБС, но в последнее время это задание размещается на конкурсной основе. Это означает, что если раньше БУ были гарантированы задания и субсидии, то сейчас ничего не гарантировано.
Главная цель всей этой реформы с БУ – государство стремится избавиться от излишнего обременения в области оказания публичных услуг и создать рыночный механизм в этой сфере.
Если БУ выиграло гос задание, оно получает субсидию на финансовое обеспечение этого задания. Здесь есть еще один тяжелый нюанс. Субсидия дается на покрытие нормативных, не реальных, не технических, затрат (пример: СПбГУ – БУ, обучение каждого отдельно студента в год стоит около 160 т.р., а субсидий дается из расчета 100-120 т.р) . И снова: как в таком случае выполнить гос задание? Либо экономить, либо зарабатывать на платных услугах.
Ст. 78.1. БК РФ предусматривает возможность получения БУ и иных субсидий. Одна из иных субсидий – субсидия на инвестиции. Другие – субсидии на исполнение публичных обязательств (пример с СПбГУ – выплата студентам стипендий). Публично-нормативные обязательства – то же самое, но только в примере с СПбГУ – выплата стипендий студентам-инвалидам, чернобыльцам и т.д.
Еще и грант есть. Недавно статью дополнили.
Все эти иные субсидии отражаются на отдельных лицевых счетах и доводятся до БУ соответствующими кодами бюджетной классификации, и, таким образом, они приобретают иной правовой режим. На них не может быть обращено взыскание, принадлежат они не БУ, а получателю. Т.е. не смешивать иные субсидии и субсидии на госзадание.
Целевой контроль за общей субсидией отсутствует, это ответственность руководителя БУ. Это логично, если законодатель отдает БУ на рынок, то там действуют именно такие правила. Не проверяют, на что и в каком объеме тратятся средства общей субсидии, главное, чтобы было выполнено гос задание.
орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации вправе распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Г. р. б. с. включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета (БК РФ). Г. р. б. с. средств федерального бюджета по смете Минобороны России является Минобороны России. Одной из главных функций Г. р. б. с. является учетно-распределительная, в соответствии с которой он утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений, составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Г. р. б. с. выступает в суде от имени РФ в качестве представителя ответчика по искам к РФ: о возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности по денежным обязательствам подведомственных бюджетных учреждений.
Задания для контрольной работы по дисциплине
«Казначейская система исполнения бюджета»
Анфимова Юлия Николаевна
ЧОУ ВПО ИЭУП гр.Д111з ФИО студента (группа)
Главный распорядитель средств федерального бюджета - орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации вправе распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
|
из ГРБС имеет код 074- Министерство образования и науки РФ. |
2. Используя любую правовую информационную систему (Гарант или Консультант), выберите действующие нормативные документы, регулирующие порядок открытия и ведения лицевых счетов органами казначейства. Запишите .
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2015) //Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3823; 2005, N 1, ст.8; 2007, N 18, ст.2117; 2011, N 27, ст.3873; 2012, N 50, ст.6967
Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н (ред. от 29.12.2014) «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.04.2013 N 28164)
Письмо Федерального казначейства от 6 марта 2015 г. N 07-04-05/05-141 «О направлении Методических рекомендаций по заполнению форм документов - приложений к Порядку открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства», утвержденному приказом Федерального казначейства от 29 декабря 2012 г. N 24н.
Участниками бюджетного процесса являются:
Президент Российской Федерации; высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;
Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;
Исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);
Центральный банк Российской Федерации; органы государственного (муниципального) финансового контроля;
Органы управления государственными внебюджетными фондами;
Главные распорядители бюджетных средств;
Главные администраторы доходов бюджета;
Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета;
Получатели бюджетных средств.
Неучастники бюджетного процесса - юридические лица (их обособленные подразделения, наделенные полномочиями по ведению бухгалтерского учета), не являющиеся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ получателями бюджетных средств, лицевые счета которым открыты в ОФК.
С 1.01.2008 г.
Общая характеристика и классификация расходов бюджетов РФ
Тема 4. расходы бюджетов РФ
1. общая характеристика и классификация расходов бюджетов РФ
2. состав и структура расходов бюджетов РФ
Источники информации:
2. Приказ МФ РФ об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ:
В 2004 г. - №127н от 11.12.2002 г.
В 2005 г. - № 114н от 10.12.2004 г.
В 2006 г. - № 152н от 21.12.2005 г.
В 2007 г. - № 168н от 8.12.2006 г.
В 2008 г. - № 74н от 24.08.2007 г.
В 2009 г. - № 145н от 25.12.2008 г.
В 2010 г. - №150н от 30.12.2009 г.
6. Концепция реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 гг. Одобрена Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. №249
7. Учебная литература
Расходы бюджета- это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. В соответствии с БК РФ расходы бюджета – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.
Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам.
До 1.01.2008 г. существовало несколько видов классификации расходов: функциональная, экономическая и ведомственная. Бюджетная классификация (кроме ведомственной классификации расходов) является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней БС РФ. На региональном и местном уровне ведомственная классификация разрабатывается самостоятельно с соблюдением общих принципов и подходов.
Унифицированный код классификации расходов бюджетов РФ предусматривал разряды для классификации администраторов бюджетных средств – главных распорядителей средств соответствующего бюджета (с 1 по 3 разряды), функциональной классификации расходов (с 4 по 17 разряды) и экономической классификации расходов (с 18 по 20 разряды).
Функциональная классификация расходов бюджета - группировка расходов бюджетов всех уровней БС РФ; отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения (4 уровня: разделы, подразделы, целевые статьи расходов, виды расходов).
Экономическая классификация расходов - группировка расходов бюджетов всех уровней БС РФ по их экономическому содержанию (3 уровня: группа, статья, подстатьи).
ЭКР бюджетов РФ состоит из следующих групп:
200 - Расходы
300 - Поступление нефинансовых активов
500 - Поступление финансовых активов
600 - Выбытие финансовых активов.
Например, в группу 200 Расходы включаются следующие статьи:
210 Оплата труда и начисления на оплату труда;
220 Приобретение услуг;
230 Обслуживание долговых обязательств;
240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям;
250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам;
290 Прочие расходы.
Например, статья 210 Оплата труда и начисления на оплату труда включает в себя следующие подстатьи:
211 Заработная плата;
212 Прочие выплаты;
213 Начисления на оплату труда.
Ведомственная классификация расходов бюджетов позволяет выделить соответствующее министерство, другое государственное учреждение или юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования. Такая классификация расходов бюджета показывает наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с изменением системы управления. Поскольку в БС РФ несколько уровней, то и выделяют соответственно ведомственную классификацию расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Например, ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов федерального бюджета и отражает распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.
Классификация расходов состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.
Код классификации расходов занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств - 3 знака, раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, код вида расходов - 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, - 3 знака.
| Главный распорядитель бюджетных средств | Раздел | Подраздел | Целевая статья | Вид расходов | Код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов | ||||||||||||||
| программа | подпрограмма | ||||||||||||||||||
Главный распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета приведен в приложении 7 Приказа МФ РФ об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.
Например, перечень прямых получателей средств из федерального бюджета выглядит следующим образом:
Разделы, подразделы, целевые статьи и виды расходов
Разделы, подразделы
Классификация расходов бюджетов содержит 11 разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы 95 подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.
Разделы и подразделы классификации расходов, приведенные в приложении 2 Приказа МФ РФ об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней БС РФ.
| Общегосударственные вопросы | |
| Функционирование Президента РФ | |
| Функционирование высшего должностного лица субъекта РФ и органа местного самоуправления | |
| Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований | |
| Функционирование Правительства РФ, высших органов исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций | |
| Судебная система | |
| Обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора | |
| Обеспечение проведения выборов и референдумов | |
| Международные отношения и международное сотрудничество | |
| Государственный материальный резерв | |
| Фундаментальные исследования | |
| Обслуживание государственного и муниципального долга | |
| Резервные фонды | |
| Прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов | |
| Другие общегосударственные вопросы | |
| Например, по ПРз 0101 подлежат отражению расходы на обеспечение выполнения функций Президента РФ, Администрации Президента РФ, Полномочных представителей Президента РФ, их заместителей в федеральных округах и соответствующих аппаратов, Управления делами Президента РФ и его аппарата, обеспечение визитов делегаций высших органов власти за рубеж | |
| Национальная оборона | |
| Вооруженные Силы РФ | |
| Модернизация Вооруженных Сил РФ и воинских формирований | |
| Мобилизационная и вневойсковая подготовка | |
| Мобилизационная подготовка экономики | |
| Подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности | |
| Ядерно-оружейный комплекс | |
| Реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества | |
| Прикладные научные исследования в области национальной обороны | |
| Другие вопросы в области национальной обороны | |
| Например, по ПРз 0208 подлежат отражению расходы, связанные с обеспечением деятельности государственных учреждений, осуществляющих прикладные исследования и экспертные разработки, связанные с национальной обороной, а также оплата работ по государственному оборонному заказу в части по научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, экспериментальных разработок, связанных с обороной, утилизацией и ликвидацией вооружения, военной техники, химического оружия и др. | |
| Национальная безопасность и правоохранительная деятельность | |
| Органы прокуратуры | |
| Органы внутренних дел | |
| Внутренние войска | |
| Органы юстиции | |
| Система исполнения наказаний | |
| Органы безопасности | |
| Органы пограничной службы | |
| Органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ | |
| Защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона | |
| Обеспечение пожарной безопасности | |
| Миграционная политика | |
| Модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов | |
| Прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности | |
| Другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности | |
| Например, по ПРз 0304 подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности Министерства юстиции РФ, территориальных органов Минюста России и иных органов и учреждений юстиции. | |
| Национальная экономика | |
| Общеэкономические вопросы | |
| Топливно-энергетический комплекс | |
| Исследование и использование космического пространства | |
| Воспроизводство минерально-сырьевой базы | |
| Сельское хозяйство и рыболовство | |
| Водные ресурсы | |
| Лесное хозяйство | |
| Транспорт | |
| Дорожное хозяйство | |
| Связь и информатика | |
| Прикладные научные исследования в области национальной экономики | |
| Другие вопросы в области национальной экономики | |
| Например, по ПРз 0402 подлежат отражению расходы на государственную поддержку организаций топливно-энергетического комплекса, угольной промышленности, а также расходы на обеспечение деятельности органов власти и учреждений, осуществляющих руководство и управление в сфере установленных функций и оказывающих услуги в установленной сфере деятельности, в том числе: обеспечение деятельности поисковых и аварийно-спасательных учреждений, учреждений, обеспечивающих предоставление услуг, связанных с реструктуризацией угольной отрасли, а также расходы, связанные с реструктуризацией угольной отрасли. | |
| Жилищно-коммунальное хозяйство | |
| Жилищное хозяйство | |
| Коммунальное хозяйство | |
| Благоустройство | |
| Прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства | |
| Другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства | |
| Например, по подразделу 0503 подлежат отражению расходы на благоустройство городских округов и поселений, включающие уличное освещение, озеленение, строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог и сооружений на них в границах городских округов и поселений, а также расходы на содержание объектов благоустройства. | |
| Охрана окружающей среды | |
| Экологический контроль | |
| Сбор и удаление отходов и очистка сточных вод | |
| Охрана растительных и животных видов и среды их обитания | |
| Прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды | |
| Другие вопросы в области охраны окружающей среды | |
| Например, по подразделу 0602 подлежат отражению расходы на: организацию сбора и вывоза к месту переработки и утилизации всех видов промышленных, радиоактивных и опасных отходов (за исключением бытовых); их утилизацию (захоронение); управление оборудованием для откачки сточных вод, эксплуатацию, сооружение, ремонт или модернизацию таких систем (в части, не относимой к вопросам благоустройства), расходы на обеспечение деятельности учреждений, оказывающих данные услуги, а также расходы на предоставление субсидий юридическим лицам в указанной сфере деятельности. | |
| Образование | |
| Дошкольное образование | |
| Общее образование | |
| Начальное профессиональное образование | |
| Среднее профессиональное образование | |
| Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации | |
| Высшее и послевузовское профессиональное образование | |
| Молодежная политика и оздоровление детей | |
| Прикладные научные исследования в области образования | |
| Другие вопросы в области образования | |
| Например, по подразделу 0707 подлежат отражению расходы по организации оздоровительной кампании детей и молодежной политике, а также обеспечению деятельности учреждений, обеспечивающих предоставление услуг в данной области. | |
| Культура, кинематография и средства массовой информации | |
| Культура | |
| Кинематография | |
| Телевидение и радиовещание | |
| Периодическая печать и издательства | |
| Прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии и средств массовой информации | |
| Другие вопросы в области культуры, кинематографии и средств массовой информации | |
| Например, по подразделу 0801 подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений культуры, включая особо ценные объекты (учреждения) культурного наследия народов РФ, дворцов и домов культуры, библиотек, музеев и постоянных выставок, театров, цирков, концертных и других организаций исполнительских искусств, государственную поддержку организаций в сфере культуры, творческих союзов, сохранение культурного наследия федерального, регионального и местного (муниципального) значения, подготовку и проведение мероприятий в сфере культуры. | |
| Здравоохранение и спорт | |
| Стационарная медицинская помощь | |
| Амбулаторная помощь | |
| Медицинская помощь в дневных стационарах всех типов | |
| Скорая медицинская помощь | |
| Санаторно-оздоровительная помощь | |
| Заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов | |
| Санитарно-эпидемиологическое благополучие | |
| Физическая культура и спорт | |
| Прикладные научные исследования в области здравоохранения и спорта | |
| Другие вопросы в области здравоохранения и спорта | |
| Например, по подразделу 0901 подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, оказывающих стационарную медицинскую помощь, централизованные закупки медикаментов и медицинского оборудования, реализацию мероприятий приоритетного национального проекта "Здоровье". | |
| Социальная политика | |
| Пенсионное обеспечение | |
| Социальное обслуживание населения | |
| Социальное обеспечение населения | |
| Охрана семьи и детства | |
| Прикладные научные исследования в области социальной политики | |
| Другие вопросы в области социальной политики | |
| Например, по подразделу 1002 подлежат отражению расходы, связанные с организацией социального обслуживания населения, обеспечением деятельности учреждений и организаций социального обслуживания (центров и отделений социального обслуживания населения, медико-социальных экспертных комиссий, домов-интернатов для инвалидов, стационаров сложного протезирования и других учреждений социальной защиты). | |
| Межбюджетные трансферты | |
| Дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований | |
| Субсидии бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований (межбюджетные субсидии) | |
| Субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований | |
| Иные межбюджетные трансферты | |
| Межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов | |
| Например, по подразделу 1101 подлежат отражению межбюджетные трансферты в форме дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных районов (городских округов) и поселений, дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов БС РФ, а также иных дотаций бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам. |
Целевые статьи
Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов классификации расходов бюджетов.
Код целевой статьи состоит из 7 знаков - с 8 по 14 разряды 20-значного кода классификации расходов. При этом разряды 8 - 10 определяют код самой целевой статьи, разряды с 11 - 12 - код программы, при помощи которого осуществлена детализация целевых статей, разряды с 13 по 14 - код подпрограммы, конкретизирующий при необходимости направления расходования средств в рамках соответствующей программы.
Перечень целевых статей, задействованных в федеральном бюджете, приведен в приложении 3 Приказа МФ РФ об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.
Перечни целевых статей, применяемых в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов (исключением являются перечни целевых статей бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий.
Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных БК РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.
Пример: целевая статья - 001 0100 Президент РФ. По данной целевой статье отражаются расходы на оплату труда, с учетом начислений, Президента РФ и прочие расходы.
Целевая статья - 505 08 01 Осуществление ежемесячной денежной выплаты Героям Советского Союза, Героям РФ и полным кавалерам ордена Славы. По данной целевой статье отражаются расходы федерального бюджета на предоставление трансфертов бюджету Пенсионного фонда РФ на осуществление ежемесячной денежной выплаты Героям Советского Союза, Героям РФ и полным кавалерам ордена Славы, доставку указанной выплаты, финансовое обеспечение указанной выплаты по исковым требованиям граждан на основании вступивших в законную силу решений судов, а также расходы бюджета Пенсионного фонда РФ по осуществлению указанной выплаты.
Виды расходов
Виды расходов детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.
Виды расходов классификации расходов бюджетов в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.
Перечни видов расходов, применяемых в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных БК случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.
Перечень видов расходов (приложение 4 Приказа МФ РФ об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.) содержит универсальные виды расходов, которые могут быть использованы в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах.
Пример, 001 Выполнение функций бюджетными учреждениями
Данный вид расходов отражает расходы на обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений, а также на закупку товаров, работ, услуг для федеральных государственных нужд вне рамок обеспечения выполнения функций бюджетных учреждений (за исключением бюджетных инвестиций), заказчиками по которым являются бюджетные учреждения.
002 Трансферты бюджету Фонда социального страхования РФ
Данный вид расходов отражает расходы на межбюджетные трансферты, передаваемые из федерального бюджета в бюджет Фонда социального страхования РФ.
Классификация операций сектора государственного управления
Классификация операций сектора государственного управления (Приложение 5 к Указаниям) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.
| Расходы | |
| Оплата труда и начисления на оплату труда | |
| Заработная плата | |
| Прочие выплаты | |
| Начисления на выплаты по оплате труда | |
| Приобретение услуг | |
| Услуги связи | |
| Транспортные услуги | |
| Коммунальные услуги | |
| Арендная плата за пользование имуществом | |
| Услуги по содержанию имущества | |
| Прочие работы, услуги | |
| Обслуживание государственного (муниципального) долга | |
| Обслуживание внутреннего долга | |
| Обслуживание внешнего долга | |
| Безвозмездные перечисления организациям | |
| Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям | |
| Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций | |
| Безвозмездные перечисления бюджетам | |
| Перечисления другим бюджетам БС РФ | |
| Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств | |
| Перечисления международным организациям | |
| Социальное обеспечение | |
| Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения | |
| Пособия по социальной помощи населению | |
| Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления | |
| Прочие расходы |
Формирование расходов бюджетов БС РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству РФ, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.
Предоставление бюджетных средств осуществляется в форме бюджетных ассигнований , к которым относятся ассигнования на:
1. оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд.
К бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг относятся ассигнования на:
а) обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений:
Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает:
Ø оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами;
Ø оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
Ø уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в БС РФ;
Ø возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.
б) предоставление субсидий автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим (или) юридическим лицам;
в) предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;
г) закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций бюджетного учреждения), в том числе в целях:
o оказания государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам;
o осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
o разработки, закупки и ремонта вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества в рамках государственного оборонного заказа;
o закупки товаров в государственный материальный резерв.
2. социальное обеспечение населения;
К бюджетным ассигнованиям на социальное обеспечение населения относятся бюджетные ассигнования на предоставление социальных выплат гражданам либо на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социальной поддержки населения. Социальное обеспечение населения может осуществляться посредством принятия публичных нормативных обязательств. Бюджетные ассигнования на исполнение указанных публичных нормативных обязательств предусматриваются отдельно по каждому виду обязательств в виде пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат, а также осуществления мер социальной поддержки населения.
3. предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями.
Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ.
4. предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.
Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны определять:
1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;
2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;
3) порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.
5. предоставление межбюджетных трансфертов;
6. предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
7. обслуживание государственного (муниципального) долга;
8. исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.
1 К другим собственным доходам относят: доходы от приватизации и реализации муниципального имущества; доходы от сдачи в аренду муниципального имущества; платежи за пользование недрами и природными ресурсами; штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты; государственная пошлина; не менее 50 процентов налога на имущество предприятий; подоходный налог с физических лиц и др. доходы, установленные по бюджетному законодательству до 2005 года.
Субъекты бюджетного планирования - федеральные министерства, а также федеральные службы и федеральные агентства (руководство деятельностью которых осуществляет Президент РФ или Правительство РФ), федеральные органы законодательной и судебной власти, Центральная избирательная комиссия РФ, Генеральная прокуратура РФ и Счетная палата РФ.
Публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях
В дальнейшем он может проводить контрольные мероприятия, чтобы определить, на какие цели использовались выделенные деньги.
Главному распорядителю подчиняются нижестоящие распорядители, к числу которых относится:
