В.Н. Васькин,
советник налоговой службы I ранга
Согласно части первой Гражданского кодекса Российской Федерации к некоммерческим организациям относятся юридические лица, которые могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных организаций (объединений).
Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Учитывая вышеизложенное, садоводческие товарищества относятся к некоммерческим организациям, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.06.96 № 758 “О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств” Минфин России письмом от 25.10.96 № 92 сообщил, что садоводческим товариществам рекомендуется вести бухгалтерский учет применительно к разработанной для малых предприятий простой форме бухгалтерского учета [книга (журнал) учета хозяйственных операций по форме № К-1], приведенной в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 22.12.95 № 131.
При этом следует иметь в виду, что садоводческие товарищества ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.94 № 173.
Начальным этапом бухгалтерского учета в садоводческом товариществе является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.
Садоводческие товарищества могут применять для документирования операций типовые межведомственные формы первичной учетной документации, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:
Наименование документа (формы);
Дата составления;
Измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи и их расшифровки.
Первичные документы проверяются бухгалтером по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Отражение хозяйственных операций в системе счетов и регистрах бухгалтерского учета, применяемых садоводческими товариществами, осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операции по покупке материалов взаимоувязывают показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 “Материалы”) и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 51 “Расчетный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.).
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета садоводческое товарищество на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий может составить рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных главных счетах и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью бухгалтерского учета.
|
Раздел |
Наименование счета |
Номер счета |
|
Основные средства и долгосрочные вложения |
Основные средства |
01 |
|
Производственные запасы |
Материалы | |
|
Затраты на производство |
Основное производство | |
|
Готовая продукция, товары и реализация |
Товары | |
|
Денежные средства |
Касса | |
|
Расчеты |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
|
Финансовые результаты и использование прибыли |
Прибыли и убытки | |
|
Финансирование |
Целевые финансирование и поступления |
Садоводческое товарищество, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно их группировки в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций (ф. № К-1) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые садоводческим товариществом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Садоводческое товарищество может вести Книгу (журнал) в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На послед-ней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя (председателя) и бухгалтера (главного бухгалтера), а также оттиском печати садоводческого товарищества.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности организации) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе 3 “Содержание операций” записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе “Сумма”, отражаются методом двойной записи одновременно по графам “дебет” и “кредит” счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанных по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на первое число следующего месяца.
Книга учета хозяйственных операций ф. № К-1 (сокращенная)
|
Регистрация |
Наличие и движение средств (счета) |
|||||||||||
|
Дата и |
Основные средства |
Расчетный счет | ||||||||||
|
дебет (приход) |
кредит (расход) |
дебет (приход) |
кредит (расход |
дебет (приход) |
кредит (расход) | |||||||
Книга (журнал) учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у садоводческого товарищества на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с письмом Минфина России “О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами” от 25.10.96 № 92 садоводческие товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2) только один раз в году.
Вышеуказанное письмо Минфина России от 25.10.96 № 92 применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности 1996 года и по заключению Минюста России от 20.11.96 № 07-02-1041-96 в государственной регистрации не нуждается.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль с сумм превышения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, над расходами.
Пунктом 2.12 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” предусмотрено, что целевые отчисления на содержание указанных организаций, поступившие от предприятий и граждан, членские, вступительные взносы налогообложению не подлежат. Учет доходов и расходов целевых средств, доходов и расходов от предпринимательской деятельности организации должны вести раздельно.
Таким образом, средства, объединенные членами некоммерческих организаций для осуществления уставной деятельности, являются целевыми и обложению налогом на прибыль не подлежат.
Если же некоммерческая организация получает доходы от сдачи имущества в аренду, другие внереализационные доходы, а также прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, то есть прибыль от предпринимательской деятельности, то она должна с полученной прибыли уплачивать в бюджет налог по установленной ставке.
Указанные доходы для целей налогообложения не могут быть уменьшены на расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности некоммерческой организации, включая управленческие функции. Эти расходы подлежат отнесению в полном размере за счет целевых отчислений по содержанию организации, а также за счет прибыли от предпринимательской деятельности, оставшейся после уплаты в бюджет налога на прибыль.
Если вышеуказанные организации осуществляют все свои расходы за счет паевых взносов членов кооператива (то есть личных средств граждан) и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, то налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг, на расчеты с бюджетом не относится, а возмещается за счет источника покрытия этих расходов, то есть за счет паевых взносов.
С 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 введен транспортный налог в размере 1 % от фонда оплаты труда, который должны уплачивать ежемесячно все предприятия, учреждения и организации.
Согласно Закону Российской Федерации “О плате за землю” от 11.09.91 № 1738-1, с последующими дополнениями и изменениями, садоводческие товарищества являются плательщиками налога на землю.
Садоводческие товарищества при наличии у них объектов обложения становятся плательщиками местных налогов и сборов, устанавливаемых местными органами власти в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
Объектами обложения местными налогами могут быть доходы от предпринимательской деятельности, численность, фонд оплаты труда и другие.
Однако местные органы власти вправе предоставить льготу данной категории плательщиков по всем местным налогам и сборам, зачисляемым в местный бюджет, путем принятия соответствующего решения о полном (или частичном) их освобождении от конкретного вида местного налога.
В соответствии с п. 5 “3” инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” садоводческие товарищества освобождены от уплаты налога на имущество.
Согласно действующему законодательству предприятия и организации всех организационно-правовых форм (в том числе некоммерческие организации, выступающие в роли работодателя) обязаны ежемесячно уплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды.
Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год установлены Федеральным законом РФ от 05.02.97 № 26-ФЗ.
Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляют: для работодателей-организаций - в размере 28 %; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6 % от выплат, начисляемых в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования; для работающих граждан - в размере 1 % от установленных выплат.
Начисление страховых взносов на вы-платы, начисленные в пользу работника, производится работодателем или другим оплатившим выполненную работу либо оказанную услугу лицом.
В 1997 году для предприятий, учреждений и организаций сохранен порядок, размеры и условия уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования, действовавшие в 1996 году.
Страховые тарифы в вышеуказанные фонды на 1996 год установлены Законом РФ от 24.12.95 № 207-ФЗ и составляют:
В Фонд социального страхования РФ - в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда;
В Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей-организаций - в размере 1,5 % от начисленной оплаты труда, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;
В фонд обязательного медицинского страхования - в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Бухучет в СНТ имеет свою специфику и особенности. О том, как организовать бухгалтерский учет при различных системах налогообложения, поговорим далее. И конечно, не обойдем вниманием изменения, которые произошли в правовом регулировании деятельности СНТ с 01.01.2019.
СНТ (садовое некоммерческое товарищество) — некоммерческая структура, учрежденная на добровольных началах с целью помощи ее членам в решении различных хозяйственных и социальных задач при ведении огородничества, садоводства или дачного хозяйства. К числу таких вопросов относится обеспечение участников объединения водой, электричеством, теплом, газом и пр.
Основным нормативным актом, регулирующим деятельность СНТ, с 2019 года является закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества...» от 29.07.2017 № 217-ФЗ. До этого действовал закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15.04.1998 № 66-ФЗ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На СНТ не распространяется действие закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Но для целей применения нормативов бухучета СНТ рассматривается как некоммерческая структура.
Порядок ведения бухгалтерского учета в СНТ отдельными положениями законодательства не определен. Поэтому необходимо руководствоваться едиными нормами в сфере бухучета, на основании которых следует разработать локальный нормативный документ — учетную политику компании .
Учет основных средств (ОС) регламентируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н). Согласно п. 4 данного положения некоммерческие организации (далее — НКО) принимают к учету ОС в случае, если объект используется в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, включая предпринимательскую деятельность. Также единовременно должны выполняться следующие условия:
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических расходов, понесенных в процессе приобретения, строительства или изготовления актива. К ним относятся суммы оплачиваемые продавцу по договору купли-продажи объекта, а также расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги, невозмещаемые налоги и пр.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство приобретается строго для некоммерческой деятельности (то есть с его использованием не планируют связывать получение облагаемой НДС выручки), то сумма входного НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все затраты на приобретение объекта ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по факту введения в эксплуатацию актива счет 08 кредитуется в дебет счета 01 «Основные средства организации».
Проводки при этом выглядят следующим образом:
Дт 08 Кт 60 — куплен объект ОС у продавца (включая суммы НДС);
Дт 08 Кт 60, 76 — отражены прямые затраты на закупку актива (транспортные, консультационные и проч.);
Дт 01 Кт 08 — актив введен в эксплуатацию;
ВАЖНО! Использование средств из целевых взносов на осуществление капвложений следует отражать с применением счета 83 (согласно инструкции к Плану счетов бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Дт 86 Кт 83 — целевые средства, направленные на капвложения, учтены как увеличение добавочного капитала;
Дт 83 Кт 01 — отражено выбытие объекта капвложения, купленного за счет целевых поступлений.
Все операции по движению объектов ОС оформляются первичными документами. Какими именно, см. в материале «Документальное оформление движения основных средств» .
В бухгалтерском учете объекты ОС стоимостной оценкой менее 40 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
ВАЖНО! Амортизация по объектам ОС, приобретенным за счет целевых поступлений и используемых в некоммерческой деятельности, не начисляется (п. 17 разд. 3 ПБУ 6/01, подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Сумма износа рассчитывается линейным способом и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ОС» по итогам года. Переоценка таких активов также не производится.
При выбытии ОС, приобретенных за счет целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. В бухучете такая операция оформляется записью Дт 83 Кт 01.
При этом если СНТ приобрело объект ОС за счет средств от предпринимательской деятельности и использует его для получения дохода, то на данное имущество начисляется амортизация, и оно учитывается отдельно от целевого. Амортизация в таком случае списывается в затраты проводкой Дт 20 Кт 02.
Если же СНТ получило объект ОС за счет целевых средств, но использует его в коммерческой деятельности, то стоимость актива признается доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Стоимость имущества в данном случае погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 принимать от участников взносы СНТ может только на расчетный счет, не в кассу (ст. 14 закона № 217-ФЗ). ККТ при приеме взносов не применяется. Взносы не являются платой за товары, работы, услуги, а значит, не подпадают под понятие «расчеты» в смысле закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Схожие разъяснения даны в письме Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041 в отношении целевых взносов ТСН.
К таким взносам относятся:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 СНТ больше не собирают с участников вступительные взносы. Вступительные взносы, уплаченные ранее, участникам не возвращаются (п. 31 ст. 54 закона № 217-ФЗ).
В бухучете для отражения движения данных взносов используется счет 86 «Целевое финансирование». Для разделения взносов удобнее ввести отдельные субсчета, например, 86.1 «Членские взносы», 86.2 «Целевые взносы». Для учета взаиморасчетов с членами СНТ используется счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
СНТ приходует и расходует денежные средства на основании приходно-расходной сметы, утвержденной на общем собрании членами товарищества (п. 8 ст. 14 закона № 217-ФЗ). Взносы могут быть израсходованы строго на определенную статью сметы. Унифицированной формы сметы не существует, и руководство товарищества разрабатывает ее самостоятельно.
Произведенные расходы можно отражать по дебету стандартных счетов издержек (20, 26), но возможно и сразу отражать по дебету счета 86, минуя счета учета затрат, с выбором субсчета в зависимости от вида издержек.
Пример
Сметой СНТ «Ромашка» предусмотрены следующие платежи: членские взносы — 150 руб. с сотки, целевые взносы на оборудование площадки для сбора мусора — 1 000 руб.
СНТ «Ромашка» приняло в члены нового садовода — Фадеева Н. А. Его участок равен 5 соткам. Он внес все взносы в кассу объединения: 750 руб. (150 × 5 сот.) — членские; 1 000 руб. — целевые. Бухгалтер отразил данные взносы в учете следующим образом:
Дт 50 Кт 76 — 1 750 руб. — поступили в кассу взносы Фадеева Н. А.
Дт 76 Кт 86.2 — 750 руб. — начислены членские взносы в составе целевых средств;
Дт 76 Кт 86.3 — 1 000 руб. — начислены целевые взносы.
За месяц СНТ «Ромашка» понесло следующие расходы:
Дт 86.2 Кт 70 — 15 000 руб. — оплата труда председателя и бухгалтера;
Дт 86.2 Кт 69 — 4 500 руб. — взносы с ФОТ;
Дт 86.2 Кт 71 — 500 руб. — закуплены канцтовары;
Дт 86.3 Кт 10 — 23 800 руб. — списаны материалы и баки на оборудование площадки для мусора;
Дт 86.3 Кт 60 — 3 200 руб. — услуги по установке забора и бетонировании площадки под мусор.
Согласно ст. 5 закона № 217-ФЗ граждане имеют право вести свое хозяйство в индивидуальном порядке и не вступать в ряды участников СНТ. При этом они вправе пользоваться объектами инфраструктуры СНТ за плату, предусмотренную заключенным договором.
Такие платежи не относятся к целевым взносам, учитываются в составе доходов товарищества и подлежат налогообложению.
Кроме того СНТ вправе заниматься коммерческой деятельностью ради достижения основной цели создания товарищества.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти доходы будут подпадать по сферу действия закона «О ККТ» и потребуют от СНТ применения кассового аппарата.
Записи в учете отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н) и методическими рекомендациями к нему:
Дт 62 Кт 90.1 — реализация услуг.
СНТ обязаны вести раздельный учет расходов целевых и коммерческих (п. 2 ст. 251 НК РФ). Учет предпринимательских издержек удобнее всего организовать на счетах 20 и 26.
При этом косвенные расходы необходимо распределить. Косвенные затраты — те издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности НКО.
Вк / (Вк + Цп) × 100,
Вк — выручка от коммерческой деятельности;
Цп — целевые поступления.
ФОТк / (ФОТк + ФОТц) × 100,
ФОТк — фонд оплаты труда сотрудников, занятых в коммерческой деятельности;
ФОТц — оплата труда «целевого» персонала.
Кроме того, у СНТ допускается списание косвенных затрат, таких как расходы на содержание самой организации, зарплату администрации, содержание помещений, сооружений и транспорта, имеющих отношение к уставной деятельности, только за счет целевых взносов (письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 № 26-12/4743).
В налоговом учете (далее — НУ) допускается распределение затрат пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-10/13805 и от 25.06.2015 № 03-03-10/36660). В связи с этим удобнее выбрать единый вариант «по объему выручки» и закрепить его как элемент учетной политики.
Все косвенные издержки, собранные на счете 26 «Косвенные расходы», по итогам месяца распределяются между видами деятельности записями:
Дт 86.2 Кт 26 — косвенные издержки распределены к текущей уставной деятельности;
Дт 86.3 Кт 26 — косвенные затраты отнесены к целевым программам;
Дт 20 Кт 26 — косвенные расходы предпринимательской деятельности распределены в производство;
Дт 90.2 Кт 20 —издержки отнесены на себестоимость по коммерческой выручке.
По итогам каждого месяца СНТ закрывает 90-е счета на счет 99 прибыли (убытки), а по итогам отчетного периода сальдо 99 учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84. Но поскольку предпринимательская деятельность осуществляется для достижения целей уставной деятельности, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а относится на счет целевого финансирования уставной деятельности НКО записью Дт 84 Кт 86.
Чтобы снизить налоговое бремя и освободиться от уплаты НДС (за исключением ввозного НДС), налога на прибыль и налога на имущество (за исключением недвижимости, стоимость которой определяется Роскадастром), СНТ по коммерческой деятельности вправе выбрать специальный режим в виде упрощенного налога (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), выбрав один из доступных вариантов объекта налогообложения: доходы или доходы за вычетом расходов.
В данном случае учет целевых поступлений и расходов ведется также на счете 86 «Целевое финансирование» и не подлежит налогообложению (подп. 1 п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Учет доходов и расходов от коммерческой деятельности ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Деятельность садовых некоммерческих товариществ находится в особом правовом поле и регулируется специальным федеральным законом.
Статус деятельности организации определяет и особенности ее налогообложения. СНТ не освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС и пр. Но в базу при подсчете данных налогов не включаются целевые средства, направленные на осуществление уставной деятельности товарищества.
СНТ также вправе применять УСН. При этом особенностью является исключение сумм целевых средств из доходов для целей обложения УСН.
В связи с тем, что целевые средства не учитываются при налогообложении, СНТ необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов, выделив для этого специальный счет 86 «Целевое финансирование».
Подготовка годовой отчетности садоводческого товарищества: семинар «Союза садоводов России». Закончился 2017 год. Отчетность по итогам года обязаны сдавать все предприятия и организации вне зависимости от вида деятельности и, в том числе и садоводческие некоммерческие товарищества. Виды, состав и сроки отчетности за 2017 год зависят от применяемой в организации системы налогообложения и организационно-правовой формы.
Подготовка годовой отчетности и изменения в законодательстве семинар «Союза садоводов России» поможет председателям садоводческих товариществ и бухгалтерам сдать годовую отчетность. В начале года всем организациям нужно заняться подготовкой годового отчета за 2017 год. Сдать отчетность по итогам года нужно в период с января до конца марта 2018 года.
Приглашаем на первый семинар 2018-го года, посвященный подготовке годовой отчетности и изменениям в законодательстве, который состоится 25 января 2018 г, 14:00 (время московское).
На ваши вопросы будут отвечать преподаватели - эксперты из общественной организации «Союз садоводов России».
На семинаре будут рассмотрены вопросы:
Семинар проведут:
Людмила Бурякова, руководитель общественной приемной «Союза садоводов России».
Людмила Воробьева, ведущий специалист общественной приемной «Союза садоводов России».
Рустам Мавланов, ректор Университета Садоводов
Бухгалтерская отчетность . Сдавать бухотчетность следует всем некоммерческим организациям (НКО). Она подается в налоговую инспекцию и учреждение статистики — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). В составе бухгалтерской отчетности подготовьте:
Заполнить формы вы можете как по обычным бланкам, так и по упрощенным. Обычные утверждены приложениями № 1 и 2, а упрощенные — приложением № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 6.
Если же ваша НКО ведет предпринимательскую деятельность и получила существенный доход от бизнеса, то, помимо отмеченных форм, вам придется сдать еще отчет о финансовых результатах.
Декларация по упрощенке . Декларацию заполните по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. И сдайте ее в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).В декларации по УСН, помимо все основных разделов 1.1 — 2.2, НКО следует заполнить раздел 3. Это раздел — отчет о целевом использовании имущества. Там вы отразите средства, которые получили в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования. И подтвердите, что потратили суммы по целевому назначению. Сдавать декларацию нужно, даже если деятельности у вас нет
Сведения о среднесписочной численности . Отчетность сдайте за предшествующий год, не позднее 20 января. Форма сведений утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174.
Отчеты в фонды — ПФР и ФСС . Сдавать расчеты в фонды вам нужно за своих работников. Даже если начислений им не было. Ведь организации автоматически считаются страхователями, даже если работников нет или не делаются им выплаты. Значит, нулевые отчеты нужно сдать. Отчеты следует отправить по итогам отчетных и налогового периодов. Отчетными периодами являются — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период — год (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) (далее — Закон № 212-ФЗ). В ФСС подайте расчет по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59. Сроки сдачи: — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, — для расчета на бумаге; — не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, — для электронного отчета (подп. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). В Пенсионный фонд сдайте расчет по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16.01.2014 № 2п. Сроки сдачи: — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, — для отчета на бумаге; — не позже 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, — для расчета в электронном виде (подп. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, каждый месяц вам нужно сдавать в ПФР ежемесячный отчет по форме СЗВ-М. Срок -не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Бланк отчета утвержден постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. Даже если у вас нет работников, председатель как минимум есть. В отношении него и нужно сдать отчет. Даже если договор с ним не оформлен (Письмо ПФР от 06.05.2016 № 08-22/6356).
Расчет по налогу на имущество . Сдавать отчет следует только в том случае, если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости. Напомним, перечисляют его организации, у которых в собственности есть объекты недвижимости, база по которым определяется как кадастровая стоимость. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Отправлять его в ИФНС надо ежеквартально. За 1, 2 и 3 квартал — не позднее 30 календарных дней с даты, как соответствующий квартал закончился. По итогам года — до 30 марта включительно (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Декларация по транспортному налогу . Декларацию сдавайте в ИФНС, если у вас есть в собственности транспортные средства, и вы платите транспортный налог. Форма отчетности утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99). Срок сдачи — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Декларация по земельному налогу. Подайте декларацию в налоговую, если у вас есть в собственности земельные участки и вы платите земельный налог. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696. Срок сдачи — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ). Расчет 6-НДФЛ. Поскольку начислений работникам у вас нет, 6-ндфл не сдавайте (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).
Отчет для СНТ по УСН в 2018 году тоже подлежит своевременной подаче, как и в случае с другими предприятиями, работающими по упрощенной системе налогообложения. Все документы должны подаваться в срок, чтобы на СНТ не налагались штрафные санкции, порядок начисления которых предусмотрен в Налоговом кодексе. Так как с будущего года поменяются некоторые сроки и формы подачи, стоит обратить внимание на выплаты по земельному налогу, порядок которых тоже изменится. Все нововведения, запланированные правительством на 2018 год, ожидаемо должны оптимизировать экономическую ситуацию в стране. Но поскольку это пока рассчитывается только в теоретическом варианте, сложно говорить о результатах изменений до их вступления в силу.
Согласно утвержденным ИФНС требованиям для СНТ, работающих по упрощенной системе налогообложения, налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения сдают ежегодно до тридцать первого марта. Форма и порядок подачи совпадают с требованиями к остальным предприятиям, работающим на различных специальных режимах. Бухгалтерская отчетность заполняется и подается на общих основаниях.
СНТ имеет право на упрощенную систему, если её общий доход не превышает трех миллионов рублей в год. В противном случае садоводческое некоммерческое товарищество должно работать на общей системе налогообложения.
Подается страховая отчетность по форме РСВ-1. Её сдача возможна в двух вариантах:
бумажном, который сдается не позднее пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным;
электронном, подачу которого необходимо сделать до двадцатого числа, следующего за отчетным.
Форма 4-ФСС, подача которой является обязательной, сдается до двадцатого числа каждого месяца, который идет за отчетным периодом. Следует отметить, что данная форма тоже получила ряд изменений.
Так как в 2018 году изменятся не только бланки отчетов, но и количество страховых выплат, СНТ стоит обратить внимание на ряд важных нововведений:
1. Все страховые выплаты будут заменены на единый социальный страховой сбор, форма для которого будет утверждена позже.
2. Из-за этого подлежат смене другие отчетные формы. В настоящий момент существуют РСВ-1 и 4-ФСС. Последняя форма была упразднена летом текущего года. Отчетность по ней сдается с учетом важных изменений, коснувшихся структуры документа.
3. Так как не позднее первого декабря настоящего года будет создан новый единый КБК, все остальные считаются недействительными.
С учетом этих изменений садоводческое некоммерческое товарищество подаёт соответствующую отчетность. Обязательность отчетов по страховым выплатам касается каждого предприятия, работающего на любом специальном режиме.
Ещё с весны текущего года стало понятным, что порядок выплат земельного налога изменился. Ранее платеж осуществлялся по факту прошедшего года, а теперь налоговые выплаты будут иметь авансовую форму и сдаваться «наперед».
СНТ – популярная современная структура, учреждаемая для ведения дачного хозяйства и решения задач, возникающих в этой области. Регламентирует работу СНТ закон № 66-ФЗ от 15.04.1998. Бухучет в СНТ можно условно разделить на:
1. аналитическое ведение картотеки участков, прием взносов, составление отчетов по должникам;
2. осуществление учета ОС , МПЗ , денежных и расчетных операций, сдача отчетности в ИФНС, фонды, статистику.
Недооценивать важность учета в СНТ сегодня нельзя: это предприятие, и оно обязано осуществлять учет всех сторон деятельности.
Формируют бюджет СНТ поступления от членов товарищества. Это взносы:
Движение этих средств отражается на сч. 86 «Целевое финансирование» с использованием субсчетов для разделения статуса взносов. Для расчетов с садоводами применяют счета расчетов с дебиторами/кредиторами (сч. 76). Основой функционирования СНТ является смета поступлений и расходов, утверждаемая на собрании садоводов.
Поступления расходуются лишь на цели, оговоренные в смете. Типовой формы сметы не существует, поэтому руководством СНТ утверждается удобный для себя вариант. Понесенные затраты отражаются на счетах производства – 20, 26, но не возбраняется фиксировать их по дебету сч. 86 с соответствующим субсчетом.
Пример
В СНТ «Белый ключ» принят новый член, приобретший участок (6 соток) и внесший:
Вступительный взнос 2000 руб.;
Членские взносы – 1800 руб. (по 200 руб. за сотку);
Целевой – на устройство площадки для мусоросборочного контейнера – 100 руб.
Сметой СНТ утверждены расходы на ремонт водовода (40 т. руб.), устройство площадки (4 т. руб.). За месяц:
▪ списаны материалы на ремонт водовода – 15 т. руб.;
▪ возведение площадки закончено, оформлено актами выполненных работ с подтверждением объемов, оплачены услуги подрядчика - 4 т. руб.;
▪ зарплата сотрудникам СНТ – 16 000 руб., уплачены отчисления 4960 руб.;
▪ приобретены канцтовары на 350 руб.
Бухучет в СНТ отражает операции:
|
Сумма (руб.) |
Операция |
||
|
Поступления за месяц |
|||
|
Оприходованы взносы в кассу |
|||
|
Вступительный взнос |
|||
|
Членские взносы |
|||
|
Целевой взнос |
|||
|
Деньги внесены на р/счет СНТ |
|||
|
Расход за месяц |
|||
|
Получены ДС в кассу для выдачи з/пл, оплату услуг, хоз.нужды |
|||
|
Материалы на ремонт водовода |
|||
|
Зарплата персонала |
|||
|
Отчисления в фонды |
|||
|
Приобретены канцтовары |
|||
|
Услуги подрядчика по установке площадки |
|||
Особенностью учета ОС в садоводстве является то, что в стоимость приобретаемого для некоммерческого использования актива входят не только затраты, понесенные в ходе покупки, транспортировки, консультаций, но и сумма входящего НДС.
Проводки :
Капиталовложения из целевых средств отражаются на сч. 83, увеличивая добавочный капитал. Бухучет в СНТ: проводки:
По объектам, используемым исключительно в некоммерческих целях и приобретенным из целевых поступлений, не производится переоценка и не начисляется износ. Он исчисляется за балансом (сч.010) в конце года.
По окончании месяца бухгалтер закрывает сч. 90 на счет прибыли 99 (Д/т 90 К/т 99), сальдо которого учитывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль» (Д/т99 К/т 84). Однако в СНТ любая деятельность осуществляется в целях, определенных уставом. Поэтому распределения прибыли между участниками не происходит, а сумма отправляется на сч. 86 с дебета сч.84 (Д/84 К/т 86).
Бухучет в СНТ не освобожден от уплаты налогов, но в налоговую базу не входят целевые средства, направленные в соответствии со сметой на осуществление уставной деятельности.
